- 中文名
- 累进税率
- 外文名
- progressive tax rate/graduated tax rate
- 定 义
- 根据征税对象数量或金额的多少,分等规定递增的多级税率
- 性 质
- 税率的一种类型
- 特 点
- 税基越大,税率越高,税负呈累进趋势
- 分 类
- 阶梯累进型和连续累进型
累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级,税率越高。采用累进税率时,表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速厦糊度。它有利于调节纳税人的收入和财富。通常多用于所得税和财产税。如图1所示。
累进税率的特点是税额越大,税率越高,税负呈累进趋势。在财政方面,它使税收收入的增长快于经济的增长,具有更大的弹性;在经济方面,有利于自动地调节社会总需求的规模,保持经济的相对稳定,被人们称为“自动稳定器”;在贯彻社会政策方面,它使负担能力大者多负税,负担能力小者少负税,符合公平原则。但在税基不代表纳税能力时,不能适用累进税率。以全额累进税率与超额累进税率比较,前者累进程度急剧,计算简便,但在累进级距的交界处,存在增加的税额超过税基的不合理现象,后者累进程度较缓灶体鸦和,不发生累进级距交界处的税负不合理问题,因此多为各国所采用。
累进税率可分为阶梯累进型和连续累进型两大形式。阶梯累进税率分为全额累进税率和超额累进税率两种。连续累进税率则有指数型、直线型、折线型等多种税率模式。同时还有超率累进税率和超倍累进税率两种。各种累进税率的形态如图2所示:
全额累进税率(如图3所示)在调节收入方面,较之比例税率要合理。但是采用全额累进税率,在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。例如;某甲年收入1000元,适用税率5% 某乙年收入 1001 元;适用税率10%。甲应纳税额为50元,乙应纳税额为100.1 元。虽然,乙取得的收入只比甲多1元,而要比甲多纳税50元,税负极不合理。这个问题,要用超额累进税率来解决。
2.超额累进税率。(如图4所示)超额累进税率简称超累税率,是把征税对象的数额划分为若干等级;对每个等级部分的数额分别规定相应税率,分别计算税额,各级税额之和为应纳税额,超累税率的“超”字,是指征税对象数额超过某一等级时,仅就超过部分,按高一级税率计算征税。如下表:
五级超额累进税率速算表
2 所得额在1000一2000元部分 10 50
3 所得额在2000—3000元部分 15 150
4 所得额在3000一4000元部分 20 300
5 所得额在4000 一5000元部分 25 500
采用超累税率的税额可依照超累税率的定义计算如计算所得额为2500元的应纳税额。
①1000元适用税率5%:
税额= 1000元×5%= 50元
②1000~2000元部分适用税率10%
税额=(2000-1000)×10%=100元
③2000-3000元部分适用税率15%,2500元处于本级:
税额=(2500-2000)×15%=75元
应纳税额=50元+100元+75元=225元
因此,在实际中,采用速算扣除数法。
计算所得额为2500元时的应纳税额。
速算扣除数为
375元-225元=150元
用速算扣除数法计算的超额累进税额为
2500元×15%-150元=225元
3.超率累进税率:是指对征收对象的数额的某种比例划分为不同的部分,按不同部分分别规定的税率征税。如《中华人民共和国土地增值税暂行条例》中,是按土地增值额和扣除项目金额的比例的不同,划分为4个等级,并规定了四级超率累进税率。
累进税率的特点是税基越大,税率越高,税负呈累进趋势。在财政方面,它使税收收入的增长快于经济的增长,具有更大的弹性;在经济方面,有利于自动地调节社会总需求的规模,保持经济的相对稳定,被人们称为“自动稳定器”;在贯彻社会政策方面,它使负担能力大者多负税,负担能力小者少负税,符合公平原则。但在税基不代表纳税能力时,不能适用累进税率。以全额累进税率与超额累进税率比较,前者累进程度急剧,计算简便,但在累进级距的交界处,存在增加的税额超过税基的不合理现象,后者累进程度较缓和,不发生累进级距交界处的税负不合理问题,因此多为各国所采用。
(1)工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为3%-45%,见下表:
级数 | 月应纳税所得额 | 税率(%) | 速算扣除数 |
1 | 不超过1500元的 | 3 | 0 |
2 | 超过1500元-4500元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超过4500元-9000元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超过9000元-35000元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超过35000元-55000元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超过55000元-80000元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超过80000元的部分 | 45 | 13505 |
级数 | 全年应纳税所得额 | 税率(%) |
1 | 不超过5000元的 | 5 |
2 | 超过5000元-10000元的部分 | 10 |
3 | 超过10000元-30000元的部分 | 20 |
4 | 超过30000元-50000元的部分 | 30 |
5 | 超过50000元的部分 | 35 |
注:本表所称全年应纳税所得额,对个体工商户的生产、经营所得来源,是指以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额;对企事业单位的承包经营、承租经营所得来源,是指以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额。
根据国家税务总局1994年8月1日发出的《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》规定,承包(租)经营其适用税率分为以下两种情况:
2.承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目,适用5%-35%的五级超额累进税率征税。
根据个人所得税法实施条例的解释,上述所说的“劳务报酬所得一次收入畸高”,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分,加征十成。因此,劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。税率见下表:
级数 | 每次应纳税所得额 | 税率(%) |
1 | 不超过20000元的部分 | 20 |
2 | 超过20000元-50000元的部分 | 30 |
3 | 超过50000元的部分 | 40 |