Bilanzsumme

DieBilanzsummeist imRechnungswesendieSummederVermögensgegenständeauf derAktivseitebzw. die Summe desGesamtkapitalsauf derPassivseiteeinerBilanzzumBilanzstichtag.

Allgemeines

Die Bilanzsumme auf der Aktivseite und der Passivseite der Bilanz ist stets identisch. Das liegt daran, dass der Ausgleich beider Bilanzseiten über dasEigenkapital(durchGewinneoder Verluste) erfolgt. Die Bilanzsumme ist einAggregat,welches sich auf der Vermögensseite einer Bilanz aus demAnlagevermögenund demUmlaufvermögensowie auf der Kapitalseite aus dem Eigenkapital und demFremdkapitalzusammensetzt:

Aktiva	Passiva
Anlagevermögen	Eigenkapital
+Umlaufvermögen	+Fremdkapital
= Bilanzsumme	= Bilanzsumme

Die Bilanzsumme ist einRechtsbegriff.In§ 266Abs. 2 und 3HGBsind die einzelnen Bilanzpositionen („Posten “) abschließend aufgezählt, ohne dass die Bilanzsumme als ihr Additionsergebnis erwähnt wird. Bilanzrechtlich ist also die Bilanzsumme keineBilanzposition.Der nach§ 266Abs. 3 HGB auf der Aktivseite zu verbuchendeJahresfehlbetragdarf gemäߧ 267Abs. 4a HGB nicht in die Bilanzsumme einbezogen werden.

Aktivtausch / Passivtausch, Bilanzverlängerung / Bilanzverkürzung

Einzelne Bilanzpositionen können sich durch Geschäftsvorgänge ändern und müssen dadurch innerhalb der Bilanz anders, neu oder nicht mehr zugeordnet werden. Das kann zu einem Aktivtausch oder Passivtausch oder zu einer Bilanzverlängerung oder Bilanzverkürzung führen. Während Aktiv- und Passivtausch sich bilanzsummenneutral verhalten, wirken sich Bilanzverlängerung und -verkürzung auf die Höhe der Bilanzsumme aus.

Aktivtausch

Aktivtauschist ein Vorgang, bei dem Positionen innerhalb derAktivseiteeiner Bilanz umgeschichtet werden, ohne dass sich dabei die Bilanzsumme verändert.

Beispiele

• BareinzahlungeinerForderungdurch einen Kunden (Kassegegen Forderung),
• Kauf vonWerkstoffen(Rohstoff,HilfsstoffenundBetriebsstoff) durchBarzahlung,
• Verkauf vonverbrieftenForderungen (beispielsweise der Verkauf vonStaatsanleihendurch eineGeschäftsbankan dieZentralbank:sie erhält im GegenzugZentralbankgeldgutgeschrieben).

Passivtausch

Passivtauschist ein Vorgang, bei dem Positionen innerhalb derPassivseiteeiner Bilanz umgeschichtet werden, ohne dass sich dabei die Bilanzsumme verändert.

Beispiele

• Konsolidierungeiner kurzfristigenVerbindlichkeitin ein langfristigesDarlehen,
• Kapitalerhöhungaus Gesellschaftsmitteln,
• UmschuldungaufFremdwährung.

Bilanzverlängerung

EineBilanzverlängerungliegt vor, wenn sich Aktivseite und Passivseite einer Bilanz um die gleiche Summe erhöhen; die Bilanzsumme steigt. Eine Bilanzverlängerung wird auch alsAktiv-Passiv-Mehrungbezeichnet.

Beispiele

• Ein Unternehmen finanziert eine Lagerhalle auf Kredit: Auf der Aktivseite erhöht der BilanzpostenSachanlagevermögendie Bilanzsumme, auf der Passivseite erhöht der Kredit den BilanzpostenVerbindlichkeitenund damit ebenfalls die Bilanzsumme. Das Gesamtvermögen des Unternehmens ändert sich dadurch nicht.

Bilanzverlängerungund-verkürzungbei Betrachtung der Kreditgewährung einer einzelnen Geschäftsbank

• Für eine kreditgebende Bank stellt die Kreditvergabe zunächst eine Bilanzverlängerung dar:Der dem Kreditnehmer gutgeschriebene Geldbetrag erhöht den Passivsaldo der Bank (Verbindlichkeiten), die Schuld des Kreditnehmers erhöht den Aktivsaldo um denselben Betrag (Kreditforderungen). Sobald der Kreditnehmer über den gutgeschriebenen Kreditbetrag verfügt (Barabhebung oder durch Überweisung an eineandereBank), wird die Bilanz der kreditgewährenden Bank wiederum verkürzt (minusZentralbankreserven[Aktiva]/minus Verbindlichkeiten [Passiva]). DieVermögenvon Kreditnehmer undKreditgeberbleiben dabei unverändert.
• DurchVerbuchungdurchlaufender Posten.

Bilanzverkürzung

EineBilanzverkürzungliegt vor, wenn sich Aktivseite und Passivseite der Bilanz um die gleiche Summe verringern (beide Seiten werden „verkürzt “), die Bilanzsumme schrumpft. Dies geschieht beispielsweise, wenn das Unternehmen aus demKassenbestandder Aktivseite seineLieferverbindlichkeitenbezahlt, wobei beideBilanzpositionenum den gleichen Betrag abnehmen. Ein weiterer Fall ist dieeffektive Kapitalherabsetzung,bei der dieGesellschaftereinen Teil ihresEigenkapitalsaus demBetriebsvermögenzurückgezahlt bekommen. Bilanzverkürzung wird auch alsAktiv-Passiv-Minderungbezeichnet.

Beispiel Bankbilanz: Wertminderungen von Vermögenspositionen (Aktiva) vermindern auf der anderen Seite bilanztechnisch das Eigenkapital (Passiva).

Eine Bilanzverkürzung findet beispielsweise statt, wenn Vermögenswerte (auf der Aktivseite) abwerten und letztlich teilweise abgeschrieben werden müssen. Dann verkürzt sich (auf beiden Seiten der Bilanz) die Bilanzsumme. Die Höhe der Verbindlichkeiten bleibt bestehen, dieSolvabilitätverringert sich; im schlimmsten Fall droht darausInsolvenz.

Bilanzsumme als Kennzahl

Die Bilanzsumme selbst ist bereits einebetriebswirtschaftliche Kennzahl.Für andere Kennzahlen dient sie als Berechnungsgrundlage wie bei derAnlagendeckung,Eigenkapitalquoteoder derGesamtkapitalrentabilität.

Bilanzsumme als Größenmaßstab

Für die Unterteilung in verschiedene Größenklassen teilt das Gesetz dieKapitalgesellschaftennach§ 267HGB in kleine, mittelgroße und große Kapitalgesellschaften ein; als Maßstab dient dem Gesetz die Bilanzsumme. Das gilt auch für so genannte Kleinstkapitalgesellschaften des§ 267aHGB. Verschiedene Gesetze orientieren sich bei der Messung derUnternehmensgrößeebenso an der Bilanzsumme wie bei der Bemessung derBetriebsgröße.

In derBetriebswirtschaftslehreindes ist die Bilanzsumme lediglich im Rahmen derBankbilanzierungbeiKreditinstitutenundFinanzdienstleistungsinstitutenein Größenmaßstab,meistens erhöht um dieEventualverbindlichkeitenzumGeschäftsvolumen.Hier gilt die Bilanzsumme als repräsentative Kennzahl, die einen Vergleich von Banken erlaubt undRangordnungenvonBankenermöglicht.

BeiNichtbankendient die Bilanzsumme meist nicht als repräsentatives Größenkriterium; hier werden vielmehr dieUmsatzerlöseoder die Anzahl derBeschäftigtenherangezogen;die Bilanzsumme gilt hier lediglich als eines von vielen quantitativen Abgrenzungskriterien.

Literatur

• Ernst Heymann, Norbert Horn:Handelsgesetzbuch (ohne Seerecht): Kommentar.Walter de Gruyter, 1999.Google books
• Hilmar J. Vollmuth:Bilanzen richtig lesen, besser verstehen, optimal gestalten: Bilanzanalyse und Bilanzkritik für die Praxis.Haufe Verlag DE, 2009,Google books

Einzelnachweise

Bitte denHinweis zu Rechtsthemenbeachten!