Abgabenordnung

Basisdaten
Titel:	Abgabenordnung
Abkürzung:	AO
Art:	Bundesgesetz
Geltungsbereich:	Bundesrepublik Deutschland
Rechtsmaterie:	Steuerrecht,Steuerverfahrensrecht
Fundstellennachweis:	610-1-3
Ursprüngliche Fassung vom:	16. März 1976 (BGBl. I S. 613, ber.1977 I S. 269)
Inkrafttreten am:	1. Januar 1977
Neubekanntmachung vom:	1. Oktober 2002 (BGBl. I S. 3866, ber.2003 I S. 61)
Letzte Änderung durch:	Art. 12-14 G vom 27. März 2024 (BGBl. I Nr. 108vom 27. März 2024)
Inkrafttreten der letzten Änderung:	überwiegend rückwirkend zum 1. Januar 2024 (Art. 35 G vom 27. März 2024)
GESTA:	D024
Weblink:	Text der AO
Bitte denHinweis zur geltenden Gesetzesfassungbeachten.

DieAbgabenordnung(AO) ist das elementare Gesetz des deutschenSteuerrechts.Da sich in ihr die grundlegenden und für alleSteuerartengeltenden Regelungen über das Besteuerungsverfahren finden, wird sie auch als Steuergrundgesetz bezeichnet. Als sogenanntes allgemeines Steuerrecht undSteuerverfahrensrechtist in ihr geregelt, wie die Besteuerungsgrundlagen ermittelt werden, Steuern festgesetzt, erhoben und vollstreckt werden und außergerichtliche Rechtsbehelfe verfahrensrechtlich zu behandeln sind. Daneben enthält die Abgabenordnung auch wesentliche materiell-rechtliche Vorschriften zum Steuerstraf- und -ordnungswidrigkeitenrecht, zum Gemeinnützigkeitsrecht und zum Steuerschuldrecht.

Während die einzelnenSteuergesetze(z. B.EinkommensteuergesetzoderUmsatzsteuergesetz) die Entstehung und Berechnung derSteuerregeln, enthält die AO grundsätzliche Regelungen darüber, wie die Steuer festzusetzen ist und wann sie zu entrichten ist.

Geschichte

Die Abgabenordnung ist 1977 in Kraft getreten, daher auch die häufig verwendete BezeichnungAO 1977.Seit Dezember 2006 ist nur noch die AbkürzungAOamtlich. Sie löste die bis zuvor weiterhin geltendeReichsabgabenordnung(RAO) aus dem Jahr 1919 ab. Als Verfasser der RAO, und somit auch als „Vater “der heutigen Abgabenordnung, giltEnno Becker.Grund für die Reform war die Absicht, die Vorschriften der Abgabenordnung an dasVerwaltungsverfahrensgesetzanzugleichen, einen vernünftigen Ausgleich zwischen den widerstreitenden Prinzipien derGleichmäßigkeit der Besteuerungund derRechtssicherheitherbeizuführen und die Systematik im Gesetz zu verbessern.

Anwendungsbereich

Die AO gilt grundsätzlich für alle Steuern und Steuervergütungen, die durch Bundesrecht oder Recht der Europäischen Union geregelt und von Bundes- oder Landesfinanzbehörden verwaltet werden. Für Ein- und Ausfuhrabgaben ist sie vorbehaltlich des Rechts der Europäischen Gemeinschaften, insbesondere des Zollkodex anwendbar. Darüber hinaus ist sie aufgrund landesrechtlicher Vorschriften auch für die Erhebung zahlreicher anderer Abgaben anzuwenden (§ 1AO).

ImZollrechtgilt die AO nur subsidiär zumZollkodex,direkt anwendbar sind lediglich die Straf-, Bußgeld- und Vollstreckungsvorschriften der Abgabenordnung.

Das steuerrechtliche Überprüfungsverfahren findet im Wesentlichen durch dieFinanzgerichtsbarkeitstatt. Das einschlägige Gesetz ist dieFinanzgerichtsordnung(FGO). In Steuerstrafsachen entscheidet jedoch die reguläre Strafgerichtsbarkeit.

Gliederung

Die AO ist in neun Teile gegliedert und spiegelt den zeitlichen Ablauf des Besteuerungsverfahrens wider:

Einleitende Vorschriften

Der erste Teil widmet sich den steuerlichen Grundbegriffen, die für alle Steuern gelten. Hier findet sich die allgemeine Definition derSteuer(§ 3Abs. 1 AO) alsGeldleistungen,die nicht eineGegenleistungfür eine besondere Leistung darstellen und von einem öffentlich-rechtlichenGemeinwesenzur Erzielung vonEinnahmenallen auferlegt werden, bei denen der Tatbestand zutrifft, an den dasGesetzdie Leistungspflicht knüpft; die Erzielung von Einnahmen kann Nebenzweck sein. Das unterscheidet Steuern (ohne Gegenleistung) von Beiträgen (Möglichkeit der Inanspruchnahme) und Gebühren (tatsächliche Inanspruchnahme). Alle drei Formen werden gemeinsam als Abgaben bezeichnet.

Daneben werden u. a. die BegriffeWohnsitz,Geschäftsleitung,NiederlassungundFinanzbehördeaus steuerlicher Sicht erklärt und eine Übersicht über dieZuständigkeit der Finanzbehördengegeben.

Von besonderer Bedeutung sind die Regelungen über dasSteuergeheimnis.Da der Steuerpflichtige im Rahmen derMitwirkungspflichtenseine steuerlichen Verhältnisse der Finanzbehörde vollständig zu offenbaren hat, muss die Geheimhaltung seiner Angaben gewährleistet sein.§ 30,§ 31,§ 31a,und§ 31bAO regeln, wer das Steuergeheimnis wahren muss und unter welchen Voraussetzungen die Offenbarung oder Verwertung geschützter Daten zulässig ist.

Steuerschuldrecht

Das Steuerschuldrecht definiert die wesentlichen Grundsätze im Verhältnis zwischenStaatundSteuerschuldner;es soll die Grundlage für ein möglichst unbürokratisches und rationelles Besteuerungsverfahren bilden und hierbei ein ausgewogenes Verhältnis zwischen den Interessen der Allgemeinheit und den Belangen des einzelnen Steuerpflichtigen herstellen.

Steuerschuldner ist derjenige, den die Steuergesetze als solchen bestimmen (§ 43AO). Fehlt in den besonderen Gesetzen eine ausdrückliche Definition, ist Steuerschuldner derjenige, der den Besteuerungstatbestand des Einzelsteuergesetzes erfüllt. Der Steuerschuldner ist in der Regel auch der Steuerpflichtige. In§ 33Abs. 1 AO ist die Person desSteuerpflichtigendefiniert, als demjenigen, der eine Steuer schuldet, für eine Steuer haftet, eine Steuer für Rechnung eines Dritten einzubehalten und abzuführen hat (Steuerzahler), wer eineSteuererklärungabzugeben, Sicherheit zu leisten,Bücher und Aufzeichnungenzu führen oder andere ihm durch die Steuergesetze auferlegte Verpflichtungen zu erfüllen hat.

Weiter wird geregelt, welche Ansprüche sich aus demSteuerschuldverhältnisergeben (nämlich gemäߧ 37Abs. 1 AO: Steueranspruch, Steuervergütungsanspruch, Steuererstattungsanspruch, Haftungsanspruch und Ansprüche auf steuerliche Nebenleistungen), werGesamtschuldnerist, unter welchen Voraussetzungen jemand für die Steuerschuld eines anderenhaftetund welche Zwecke untergemeinnützigenodermildtätigenAspekten steuerbegünstigt sind.

Allgemeine Verfahrensvorschriften

Der dritte Teil widmet sich in den allgemeinen Verfahrensgrundsätzen besonders dem Grundsatz der Gleichmäßigkeit undGesetzmäßigkeit der Besteuerung.Geregelt werden hier dieMitwirkungspflichten(Auskunftspflicht,Pflicht zur Vorlage vonUrkunden) der Beteiligten, aber auch unter welchen Voraussetzungen Personen zur Auskunftsverweigerung berechtigt sind und in welchen Fällen die Finanzbehörden die Steuerpflichtigen beraten und ihnen Auskunft erteilen sollen. Von Bedeutung sind die Vorschriften zur steuerlichenFristenberechnung,Fristverlängerung undWiedereinsetzungin den vorigen Stand. Im zweiten Abschnitt wird der Begriff desVerwaltungsakteserläutert und Aussagen zur Bekanntgabe,WirksamkeitundNichtigkeitgetroffen.

Durchführung der Besteuerung

Den Kern der AO bilden die Vorschriften über die Durchführung des Besteuerungsverfahrens. Im Interesse derRechtssicherheitenthalten sie eine genaue Darstellung der jeweiligen Rechte und Pflichten der Finanzbehörde und der Steuerpflichtigen.

Insbesondere werden die speziellen Mitwirkungspflichten der Steuerpflichtigen geregelt, weil die Finanzbehörden bei Ermittlung derBesteuerungsgrundlagenauf die Mitwirkung der Betroffenen angewiesen sind. Deshalb werden in diesem Teil Regelungen zurSteuererklärungs- undBuchführungspflichtgetroffen.

Ferner wird festgelegt, in welcher Form, unter welchen Voraussetzungen und in welcher Frist eine Steuer festgesetzt werden kann. So bestimmt§ 155Abs. 1 AO, dass Steuern grundsätzlich mittelsSteuerbescheidfestzusetzen sind. Dieser Steuerbescheid konkretisiert die im Einzelfall entstandene Steuer oder Steuervergütung und ist formelle Grundlage der Verwirklichung dieses Anspruchs.

§ 169AO regelt die Festsetzungsfrist: Eine Steuerfestsetzung sowie ihre Aufhebung, Änderung oder Berichtigung sind danach nicht mehr zulässig, wenn dieFestsetzungsfristabgelaufen ist. Diese Festsetzungsfrist beträgt fürVerbrauchsteuernund deren Vergütungen ein Jahr. Für alle anderen Steuern und Steuervergütungen (insbesondere also für dieEinkommensteuer,UmsatzsteuerundKörperschaftsteuer) beträgt die Festsetzungsfrist vier Jahre. Sie beträgt allerdings zehn Jahre, soweit eine Steuerhinterzogenwurde, und fünf Jahre, soweit sie leichtfertigverkürztworden ist.

Bedeutsam sind auch die Vorschriften über dieBestandskraftvon Steuerbescheiden. Im Interesse desRechtsfriedensund derRechtssicherheitkönnen Steuerbescheide nur aufgehoben, geändert oder berichtigt werden, soweit dies gesetzlich zugelassen ist. Unerheblich ist dabei, ob sich der Fehler zugunsten oder zu Lasten des Steuerpflichtigen auswirkt.

Steht der Steuerbescheid unter demVorbehalt der Nachprüfungnach§ 164AO, so ist seine Änderung innerhalb der Festsetzungsfrist jederzeit möglich, solange dieser Vorbehalt nicht aufgehoben wurde.

Weitere wichtige Änderungsvorschriften sind§ 172(s. a.Schlichte Änderung) und§ 173AO, wobei letzterer eine Korrekturmöglichkeit vorsieht, wenn Tatsachen oderBeweismittelnachträglich bekannt werden, die zu einer höheren oder niedrigeren Steuer führen. Eine Korrektur zugunsten des Steuerpflichtigen ist dabei jedoch nur möglich, wenn diesen keingrobes Verschuldendaran trifft, dass die Tatsachen oder Beweismittel erst nachträglich bekannt geworden sind. Andererseits verbietet der geltende Grundsatz vonTreu und Glaubenes dem Finanzamt, unter Berufung auf das nachträgliche Bekanntwerden steuererhöhender Tatsachen oder Beweismittel eine Steuerfestsetzung zu ändern, wenn die Tatsachen dem Finanzamt bei ordnungsgemäßer Erfüllung seiner Ermittlungspflicht nicht verborgen geblieben wären, sofern der Steuerpflichtige seinerseits seiner Mitwirkungspflicht voll genügt hat.

Nach§ 175AO ist ein Steuerbescheid zu erlassen oder zu korrigieren, soweit ein für den Steuerbescheid verbindlicherGrundlagenbescheiderlassen oder korrigiert wurde.

Von besonderer Bedeutung sind die Vorschriften zur steuerlichenAußenprüfung,die den Finanzbehörden erlauben, die Angaben der Steuerpflichtigen nicht nur an Amtsstelle, sondern in gewissem Umfang auch an Ort und Stelle nachzuprüfen. Das Außenprüfungsverfahren verlangt vom Steuerpflichtigen ein hohes Maß an Mitwirkung, sichert ihm aber auch in weitem Umfangrechtliches GehörundRechtsbehelfe.Weitere, sich an die Verwaltung richtende Regelungen zur Durchführung einer Betriebsprüfung sowie zu verwaltungsinternen Verfahrensabläufen sind in einer bundeseinheitlichen Verwaltungsanweisung, derBetriebsprüfungsordnung,getroffen.

Erhebungsverfahren

In den sich anschließenden Vorschriften über das Erhebungsverfahren wird geregelt, wann eine Steuer fällig wird und wie und wann die Forderung wieder erlischt. Daneben wird festgelegt, unter welchen Voraussetzungen eine Steuergestundetoder aus Billigkeitsgründenerlassenwerden kann. Geregelt wird auch dieVerjährungdes Steueranspruchs, dieVerzinsungvon Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis und die Erhebung vonSäumniszuschlägenbei verspäteter Steuerzahlung.

Vollstreckung

Werden fällige Steuern nicht gezahlt, so können sie durch die Finanzbehörde nach den für dieVollstreckunggeltenden Bestimmungen zwangsweise beigetrieben werden. Wie bei Eingriffsverwaltung üblich und anders als imZivilrechtist sie auch ohne gerichtlichenVollstreckungstitelmöglich. Vollstreckungstitel und somit Grundlage der Vollstreckung ist in diesen Fällen ein Verwaltungsakt, z. B. ein Steuerbescheid.§§ 249 ff.Abgabenordnung bestimmen rechtlichen Voraussetzungen, u. a. durch Regelung der Vollstreckung in dasunbeweglicheund dasbeweglicheVermögen.

Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren

Es folgen die Vorschriften über das außergerichtlicheRechtsbehelfsverfahren,in denen dasEinspruchsverfahrenals Rechtsschutz der Steuerpflichtigen geordnet ist. Dieses ermöglicht der Finanzverwaltung, ihre Entscheidungen ohne Einleitung einesfinanzgerichtlichenVerfahrens zu überprüfen. Das Einspruchsverfahren ist kostenfrei. Die (erfolglose) Durchführung des Einspruchsverfahrens ist regelmäßig Voraussetzung für eineKlagevor demFinanzgericht.

Straf- und Bußgeldvorschriften / Straf- und Bußgeldverfahren

Schließlich enthält die AO die materiellen Vorschriften über Steuer­straftaten(Steuerhinterziehung) und Steuerordnungswidrigkeiten(Steuerverkürzung) sowie besondere Bestimmungen über das Steuerstraf- und Bußgeldverfahren. Das Bußgeld wird nach dem Gesetz über Ordnungswidrigkeiten erhoben. Die Finanzbehörde kann selbst ermitteln und sich dabei derSteuerfahndungbzw. Zollfahndung bedienen.

§ 398und§ 398aAO enthalten ergänzende Vorschriften über dieEinstellungeines Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung.

Schlussvorschriften

DieSchlussvorschriftenenthalten – alsGesetzesvorbehalt– die Einschränkung derGrundrechteauf körperliche Unversehrtheit und Freiheit der Person (Art. 2Abs. 2 desGrundgesetzes (GG)), desBriefgeheimnissessowie des Post- undFernmeldegeheimnisses(Art. 10GG) und derUnverletzlichkeit der Wohnung(Art. 13GG) nach Maßgabe der AO.

Nebengesetze und Nebenverordnungen

Zur Abgabenordnung ist einEinführungsgesetz(EGAO) mit zahlreichen Übergangs- und zeitlichen Anwendungsregelungen erlassen worden. Zudem existiert mit demAnwendungserlass zur Abgabenordnung(AEAO) eine umfangreiche Steuerrichtlinie, die eine einheitliche Gesetzesanwendung durch die Finanzbehörden sicherstellen soll.

Auf Grundlage der Abgabenordnung ist dieMitteilungsverordnungergangen, mit der Behörden und öffentlich-rechtliche Rundfunkanstalten verpflichtet werden, den Finanzbehörden bestimmte steuererhebliche Tatsachen mitzuteilen, ohne dass es eines vorherigen Ersuchens der Finanzbehörden bedarf.

Abgabenordnung in der DDR

Die Abgabenordnung derDDRentwickelte sich gleichfalls auf der Basis der Reichsabgabenordnung (RAO) aus dem Jahre 1919, wurde jedoch in einer Fassung vom 18. September 1970 neu verfasst.

Die Abgabenordnung enthielt:

• Rechte und Pflichten der am Steuerrechtsverhältnis Beteiligten (Steuerpflichtige und Steuerbehörde)
• die Zuständigkeiten im Steuerverfahrensrecht
• das Rechtsmittelverfahren (Nachprüfungsverfahren) in Steuersachen
• das materielle Steuerstrafrecht, soweit nicht imStrafgesetzbuch der DDReine Neuregelung erfolgte

Die Abgabenordnung enthielt insbesondere Bestimmungen über denSteueranspruch,über die Pflichten derSteuerpflichtigenund zumSteuerbescheid.

Siehe auch

• Gesetz zur Förderung der Steuerehrlichkeit
• Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff(GoBD)

Literatur

• Wolfgang Jakob:Abgabenordnung. Steuerverwaltungsverfahren und finanzgerichtliches Verfahren.3. Auflage. München 2001,ISBN 3-406-40954-7.
• Dieter Birk:Steuerrecht(=Schwerpunkte.Band 17/3). 10., neu bearbeitete und erweiterte Auflage. Müller, Heidelberg 2007,ISBN 978-3-8114-9211-0.
• Klaus Tipke, Heinrich Wilhelm Kruse:Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung (Kommentar).Verlag Dr. Otto Schmidt,Köln 2007,ISBN 3504221240.
• Klaus Tipke,Joachim Lang:Steuerrecht.19. Auflage. Verlag Dr. Otto Schmidt, Köln 2008.

Weblinks

• Text der AO

Einzelnachweise

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